如何把握原则导向国际会计准则在中国的应用尺度

SEC在其《关于在美国财务报告体系中采用原则基础会计体系的研究》中描述了“规则导向”的标准特征:

(1)它包含许多“亮边界”测试。比如相关会计准则区分了融资租赁和经营租赁，对权益结合法和购买法的选择设置了更多的数字或百分比边界。一些经济实质相同但相关数据或百分比仅略有差异的交易可能属于这些边界的两侧，具有完全不同的会计反映。(2)它包含了许多例外、内部不一致和过多的详细描述。

“原则导向”原则是另一个极端。它很少或没有具体的说明。它要求信息提供者使用专业的判断，但它没有提供足够的基础来规范这些判断。

从概念出发，很难区分，还是以事实为依据吧。安然破产后，安达信首席执行官猛烈抨击传统财务报告模式，称注重历史信息和单一每股收益的财务报告模式已经过时，已经不能适应新的商业模式、复杂的财务结构和相关的经营风险。而在安然申请破产的第一时间，他发表了他著名的反思:重新思考我们的会计准则。改进我们的财务报告模式，改革我们的监管环境，提高我们资本体系中的会计责任。其中最著名的是《反思我国会计准则》中提出的“形式重于实质”，引发了会计准则从“规则导向”到“原则导向”的大讨论。

SEC认为，在美国欺诈和制度的博弈竞赛中，制度是落后的。于是，2002年《萨班斯-奥克尼法案》出台，SEC在对美国财务报告体系采用原则基础会计体系的研究中，否定了美国会计准则的“规则导向”。

由此看来，会计准则的“原则导向”似乎成了新宠。但是，看看下面的事实。2003年6月29日下午，国际会计准则理事会主席大卫在财政部部长助理冯树平的陪同下，在上海国家会计学院作了“国际会计准则:2005及其趋同”的报告。在报告会上，上海财经大学副校长孙正和复旦大学教授李若山都对国际会计准则的普遍适用性提出了质疑。李若山教授把规则导向的会计准则比作衣服，而把原则导向的会计准则比作衣服。他认为规则导向的会计准则是给会计人员做衣服穿的，一直分为“大”、“中”、“小”。“原则导向”的会计准则只提供“布料”，要求会计人员自己做“裁缝”，可能会导致不和谐。小个子穿大衣服。李教授暗示，攻击“原则导向”的会计准则可能导致会计混乱。

那么是不是可以这么理解:与中国相比，“原则导向”的会计准则并不受青睐！

目前会计人员素质不高，这已经是业内人士的认识。因此，我们有理由继续保持对会计制度的偏好，会计准则和会计制度并行也就不足为奇了。在会计国际化不可逆转的形势下，我国会计准则国际化已成为主流。

但我们还是担心它的“原则导向”！安永大华会计师事务所执行合伙人唐认为，在中国立即提出原则导向原则可能为时过早(唐，2004)。财政部部长助理冯树平积极建议:“为了更好地协调发展中国家和经济转型国家的会计准则与国际会计准则。我希望国际会计准则理事会在制定和修订国际会计准则时能够更多地考虑发展中国家和经济转型国家的情况”(冯淑萍，2003)。发生了什么事？是我们会计人员职业判断能力不高，会计监督弱化的问题。试想，在严格的会计制度下，会计信息失真不足为奇，那么在“原则导向”下建立会计准则，不就是为了给造假者更多的“利润空间”吗？现在美国提出的“目标导向”为我们坚持会计制度和会计准则长期共存提供了理论支持和范例！

这是因为以目标为导向的准则赋予了管理层在财务报表中准确报告交易和事项的经济实质的责任，并以准则中包含的会计目标和原则明确界定了交易和事项的经济实质的报告方法，同时提供了适当数量和详细程度的指导，为管理层和审计师实施准则提供了详细的框架。一方面，目标导向型准则优于规则导向型准则，因为它明确规定了准则要达到的会计目标和相关原则，没有或很少例外。它避免或减少了通过财务设计获得所需会计结果的机会，并为报表编制者和审计师应用准则提供了充分的指导和限制。

目标导向的会计准则符合我们的口味。冯树平认为:“目标导向原则既不是规则导向原则，也不是原则导向原则，而是目标导向，用经济学和博弈论的理论来研究这个问题。同时通过重罚(萨班斯。奥克斯利法案)，提高舞弊成本，促使标准实施者不敢舞弊，使报告提供者和使用者的利益和目标与严惩一致{冯淑萍，2004)。优点是显而易见的:可以产生更公平、更真实的会计信息，对提高我国财务报表信息的真实性起到积极的作用。我们当然爱你！

问题在于目标导向的准则并不是为中国量身定做的(冯淑萍认为:“目标导向的准则，也称原则导向的准则，应该是美国准则未来的发展方向”。至于是不是中国会计准则的发展方向，还得考虑目标准则的影响。正如SEC的研究报告所指出的，目标导向会计准则的关键在于严格执行，因为目标导向制度将责任放在了管理当局和会计人员的肩上，其作用仍然取决于严格执行。有效的实施增加了不诚实的管理当局的成本和风险，他们试图通过欺诈性操纵金融信息向市场传递虚假信息。这样，面向目标的标准的副作用是显而易见的:

企业会计选择空间扩大，便于会计操纵；注册会计师审计风险加大；监管难度加大。。。。。

目标导向原则，很难说我爱你！

李若山教授将规则导向的会计准则比作“衣服”，将原则导向的会计准则比作“布料”。如果比喻恰当，目标导向的会计准则将是一件华丽的晚礼服！衣服自然好看。如果穿的女生还是个小姑娘，或者发育不太好，缺乏女性的曼妙曲线，如何衬托出礼服的丰腴？中国会计准则仍然是一个“灰姑娘”，当然，它迟早会变成“白雪公主”。那时候穿上“目标导向”会计准则的晚礼服，自然会很适合你！