毛西南财经大学
定义:
成本管理会计是成本会计的基本原理与现代管理会计相结合而形成的一个新领域。现代管理会计脱胎于成本会计，成熟后又回归母体，突破了传统管理会计的界限，使之更加完善和统一。
管理会计与成本会计结合的必然性:管理会计是以成本会计为基础的。虽然发展中的管理会计拓宽了原成本会计的职能范畴，如预测、决策等，研究领域更广，但其研究基础发生了变化。管理会计必须利用成本会计提供的信息进行分析、决策和计划。没有成本会计作为基础，管理会计就会成为无源之水，无本之木，空中楼阁，无法存在。无论从我国还是从西方，成本会计与管理会计的界限在理论界都是模糊的，特别是在西方的概念中，成本会计与管理会计是同质的。比如美国斯坦福商学院会计学权威教授查尔斯。T. Hungry认为:“现代成本会计也常被称为‘管理会计’”。
相关介绍:
风险成本管理会计的新视角
(概述)
风险的概念起源于保险业。比如精算师对保费现值的计算，发展到金融行业，尤其是银行系统对风险的管理，逐渐扩展到其他风险行业。现在对风险分类比较成熟的是商业银行，将风险分为两类，即非市场风险和市场风险，即信用风险、利率风险、声誉风险、价格风险、战略风险、汇率风险、交易风险、流动性风险和监管风险。最权威、最科学、最全面的是美国联邦政府、财政部、货币管理局和美联储对风险的分类。美国联邦财政部货币管理局将金融风险分为九类，即信用风险、利率风险、汇率风险、流动性风险、价格风险、战略风险、声誉风险、交易风险和监管风险。美联储将金融风险分为六类，即信用风险、市场风险、流动性风险、声誉风险、监管风险和操作风险。
1962年，美国的道格拉斯·巴洛首先提出了风险成本的概念。RIMS及其战略合作伙伴Ernst & amp；在Young公司发布的报告中，风险成本被定义为以下与风险相关的费用:保险费、自留损失和内部管理费用；外部服务费包括咨询、必要的管理和其他销售服务费；融资担保；费用、税收和类似费用。可见，风险成本的概念源于保险业，其范围较广，包括因风险而发生的费用和管理风险而发生的费用。20世纪80年代末，美国的Harrington和Niehaus将风险成本定义为由于风险的存在而导致的公司价值的减少，包括风险的预期损失成本、损失控制成本、融资成本、内部风险控制成本和剩余价值的不确定性造成的损失，从而深化了风险成本的概念。
(1)预期损失成本。预期损失成本包括直接损失预期成本和间接损失预期成本。直接损失成本主要包括修复或更换受损资产的费用、对受伤员工的赔偿、诉讼的支付费用以及其他法律诉讼的辩护和赔偿费用；间接损失包括所有直接损失导致的净利润减少。(2)损失控制成本。损失控制成本是指公司为降低损失发生的频率和程度，为提高防止损失的能力和减少风险行为而采取一定措施的成本。(3)融资成本损失。损失融资成本包括自保成本、保险费中的附加保费以及在套期保值合同和其他合同风险转移合同的起草、谈判和执行过程中的交易成本。自保成本包括持有自保基金以支付损失的成本。(4)内部风险控制成本。内部风险控制的成本包括与分散经营相关的成本和与管理这些分散行为相关的成本，以及收集和分析数据和其他类型的信息以做出更准确的损失预测所产生的成本。(5)剩余不确定性成本。剩余不确定成本是指损失的不确定性不能通过损失控制、保险、套期保值、其他合同风险转移合同和内部风险抑制措施完全消除。公司选择并实施损失控制、损失融资和内部风险抑制措施后剩余的那部分不确定成本称为剩余不确定成本。
突破
风险成本管理会计的提出是对现有成本管理会计体系的新尝试，对现有成本管理会计产生了重大影响。从某种程度上说，是对现有成本核算体系的冲击。
首先，风险成本是企业成本含义的延伸。成本主要是与收入相匹配的产品成本，企业一般采用这种狭义的定义。管理会计对成本做了另一种分类，如根据经济目的划分制造成本和非制造成本；根据存货的性质，分为期间成本和产品成本等。但是，这两种定义都要求成本实际发生并且能够清楚地计量和确认，即成本能够量化。风险成本是风险的存在给公司造成的损失，而风险本身是不确定的，是由客观现实和人们的主观判断形成的，所以风险成本很大程度上是人们预期的心理成本，并不一定实际发生。这和可以用具体数据表示的实际成本相差很大。
其次，风险成本管理会计对现有的会计方法提出了新的挑战。风险成本管理会计在成本确认、计量、记录和报告四个方面提出了新的思路。原成本管理会计是主要为管理当局计划和控制企业经营活动提供信息，并对企业相关成本进行收集、加工和处理的会计信息系统。对于成本信息的确认，今天的成本管理会计坚持的是判断哪些成本应该进入会计系统，应该计入哪些会计科目，何时计入的思路。上述成本是指能够以明确的发生事实确认的成本。风险成本是通过客观事实和主观判断可能给企业造成损失的潜在成本。从成本计量的角度来看，今天的成本计量是将具体成本货币化的过程，是对实物成本的质的转化，即将成本量化为会计可以处理的数据。风险是无法用实物量化的东西。它不能像确定的成本那样用体积、大小、体积等物理特征来衡量，也不能用经济业务中实际发生的货币交易来记录。从风险的性质可以看出，风险成本的计量方法不同于现行的会计计量方法。从成本的会计记录来考虑，经过确认和计量两道程序，成本才能进入簿记系统，从而被簿记系统进行分类、整理、加工和转换，最终通过会计报告系统输出会计信息，为企业管理当局的决策服务。传统的成本数据容易被记录，因为它是真实的经济业务，但对于风险成本，我们无法用现有的处理模式来解决其记录问题。从成本披露和报告的角度来看，管理会计的最终目标是为管理当局提供管理有用信息。成本信息通过一系列流程处理生成会计报告，但会计报告中披露的成本仅限于可以用货币量化的成本数据，风险成本被视为预期成本，不会像传统成本那样通过明确的数据直接披露供管理层研究。
第三，风险成本管理会计为管理当局和企业会计部门提出了新的管理思路。也就是说，会计部门要把风险意识融入到企业的成本处理过程中，企业的管理层在研究企业成本的过程中也要考虑风险对经营活动的潜在影响。这就要求企业的所有相关人员都要考虑到各自职能范围内风险的可能成本。主要有以下几点考虑:(1)规避风险。风险是客观存在的，企业不可能仅仅通过决策者的主观能动性来消除风险，而只能通过规避风险来减少企业的损失，避免超出企业风险承受能力的财务活动。(2)分散风险。如果风险无法避免，可以采取分散风险的手段，将风险成本降低到相对较低的水平。企业可以通过合资、兼并等多方位、多元化的经营方式扩大规模，利用规模经济的优势分散企业风险。(3)约束和转移风险。企业可以通过会计信息系统的优势，在信息处理过程中的监控和有效的信息传递，提前获得预警信息，采取有效措施遏制风险；风险转移可以理解为转移企业的风险，企业可以通过保险、转包、转让、转租、签订远期合同等方式将风险转移到企业外部。(4)风险的保险和赔偿。将风险意识融入管理，可以相应建立功能体系，包括风险识别、风险计量、风险控制、风险管理四个流程。管理会计在企业识别风险时提供信息支持；在风险计量中，可以充分利用会计评价方法和技术，增强风险识别的科学性和可操作性；在风险防控过程中，管理会计通过自身的防范体系和控制手段化解和减少风险损失；在风险管理实施过程中，强化风险绩效评估体系；在控制和管理风险成本时，可以利用会计管理和参与风险决策的职能，在有效控制风险成本中发挥重要作用。
以上是风险成本管理会计与现行成本管理会计的区别。但是，也应该看到，随着社会经济的发展和经济活动的复杂化，为了适应企业管理的要求，会计信息系统也在不断完善。虽然风险成本管理会计是一个新的研究领域，但其思想已在一定程度上渗透到企业管理中。例如，在财务管理理论中，很早就提出了企业资本结构中的投资组合风险、财务风险和经营风险。针对这些方面，也提出了一系列的解决方案。对于投资组合风险，可以用数学概率技术来预测其期望值，以找到最优解。对于财务风险和经营风险，可以通过财务杠杆和经营杠杆的计算来减少它们给企业带来的损失。可见，财务管理的风险成本观可以说是企业风险成本管理的一个小方面，是风险成本的一个组成部分。它只是对财务风险成本的研究，而风险成本管理会计涉及的层面要大得多，涵盖整个企业的方方面面。风险成本的应用还体现在现代企业对外报表的披露上，即预计负债的披露。预计负债是企业承担的现时义务，其履行很可能导致企业的经济利益流出企业。可见，预计负债不是现在发生，而是很可能在未来某一天发生，但企业根据其发生的可能性决定是否在会计报表中披露。这种对未来不确定性的处理充分体现了风险意识。
难题
(1)确认困难。风险成本的不确定性导致风险成本确认的时间和金额的不确定性，关键在于未来的经济利益和风险能否转移，何时确认？是一次确认还是多次确认？确认金额是多少？应该归入哪些会计科目？(3)
(2)测量困难。不确定风险成本的计量关键在于对量化“可能性”的正确估计和判断。但是，影响风险成本的因素复杂多变，采用什么科学的计量属性和计量方法是一个大问题。不确定的东西如何量化，如何把握量化的标准和尺度，主观的专业判断是否占了很大一部分。其计量能否用财务管理的方法对待风险成本或创造一种全新的计量方法和计量单位还有待思考。
(3)报告中的难点。由于风险成本的不确定性不同，不同类型风险成本的披露也不同，风险成本报告模式与现行财务报告的衔接存在诸多问题。如何通过各种报告方式披露风险成本的相关信息，是风险成本管理会计面临的一个难题。而且，个人认为，风险成本如何披露，是采用定性和定量相结合的方法披露，还是选择一种方法披露，也是一个问题。应该用什么标准来决定哪些需要披露，哪些不需要披露，也是需要考虑的问题。
(4)决策和控制困难。构建风险成本管理会计模式的重要内容之一是如何充分发挥决策和控制功能。风险成本决策和控制受到不确定性的影响，其体系的建立需要传统模型的创新。
(5)风险成本是否应记入资产负债表。作为企业的成本，是否需要记入企业的资产负债表，以显示企业真实的资产负债结构，是一个值得思考的问题。
(6)风险成本是否应记入资产负债表。风险成本的确定是一个非常复杂的问题，每个企业的风险成本是不同的。对于同一类风险，各行业应该根据自己的行业确定风险计量标准还是不区分行业，按照统一的标准制定风险计量标准？
(七)风险成本管理会计组织体系的构建。还需要考虑风险成本管理会计的组织体系建设，将风险成本管理会计的运作从原来的高层管理整合到中层管理再到企业会计部门是否可行或者分离出一个自上而下的组织体系单独管理风险成本管理会计是否可行。
特性
(1)战略管理会计更注重企业的整体性和长远发展。
战略管理是一个制定、执行和评估跨部门决策的循环过程，我们应该从整体上把握这一过程，以确保目标的实现。企业管理是由不同部门共同完成的，但各部门之间必须相互协调，以减少内部职能的不平衡和流失。战略管理会计是从整体上分析和评价企业的战略管理活动。
战略管理会计的目的是获得长期持久的竞争优势，使企业能够长期生存和发展。
(2)战略管理会计关注竞争对手的信息。
关注竞争对手的信息是战略管理会计的重要特征之一。企业应注意收集竞争对手的相关信息，如价格、成本、规模以及确定市场份额的能力。
(3)战略管理会计注重探索降低成本的机会。
战略管理会计站在战略高度，面向竞争对手，着眼全球，尽力打造企业的竞争优势。企业的竞争优势是基于相对成本的比较。在同等条件下，谁拥有成本优势，谁就拥有竞争优势，从而使企业在竞争中立于不败之地。
(4)战略管理会计使用新的业绩评价方法。
传统的管理会计忽视了相对竞争地位在企业获取投资回报中的作用。事实上，企业的相对竞争地位是企业持续稳定盈利的重要因素。而战略管理会计则贯穿于整个业绩评价之中，用竞争地位变化带来的报酬代替传统的投资指标。
企业要立足长远目标，不断扩大市场份额，从长远利益出发分析和评价企业的资金投入。
(5)战略管理会计可以提供更全面的会计信息。
战略管理会计提供更全面的会计信息，包括非财务信息。战略管理会计是一个外向型的综合信息系统，更侧重于影响企业的外部环境。它围绕“企业、顾客、竞争对手”这三个市场基本要素，收集、整理、比较、分析各种信息，使企业管理者了解自己的相对成本，把握全局，知己知彼，采取相应措施，通过占主导地位的相对成本和巨大的市场份额，保持长期的相对竞争优势。
影响
战略成本管理会计是企业战略管理决策的决策支持系统，不仅解决了成本信息的真实性和准确性问题，也为进一步分析成本动因、加强成本管理提供了新的研究方法。另一方面，战略成本管理会计强调从全局和战略的高度把握企业的发展脉络，在战略分析的基础上，深入分析企业内外各种相关因素的动因，寻求企业发展的途径和方法。
但是，战略管理理论对成本管理会计的影响不仅仅是一些新的技术手段和分析方法的采用，更重要的是观念的创新，具体体现在:
(一)成本管理会计从传统的只提供定量财务信息转向财务信息与非财务信息并重，定量信息与非定量信息并重。
随着经济时代的到来，对企业起决定性作用的不再是实物资产，而是人力资源和无形资产。这些非量化的非财务信息对企业的成本管理决策非常重要，因为人力资源和无形资产对构建企业的核心竞争力和保持企业的持续竞争力至关重要。因此，非量化、非财务指标体系将构成战略管理会计的核心内容。
(2)成本管理会计从对企业生产经营过程的静态分析转变为对企业生产经营过程和内外部环境的动态分析。
战略管理强调企业要适应不断变化的外部环境，根据出现的问题随时调整经营战略和政策，这就必然要求管理会计作为决策支持系统及时提供动态信息，以满足战略决策的需要。
(三)成本管理会计的目标是培育企业的核心竞争力。
围绕这一基本目标，成本管理会计的视角从企业内部转向了外部，内外并重；从短期分析转向长期分析，长期分析与短期分析相结合；从战术层面到战略层面，重在战略层面。
战略成本管理会计不仅要树立企业整体优势的观念，关注企业的生产经营过程，还要向企业价值链的其他组成部分提供企业战略决策所需的信息。在战略管理的思想下，管理会计应主要着眼于制定企业的长期发展战略和规划，以保持企业的持续竞争优势。
(四)成本管理会计从注重结果的分析和评价转变为注重企业经营的动因分析。
根据战略成本管理理论，企业的竞争优势来自于企业各层次相关因素与其外部环境的相互作用。因此，对影响企业绩效的相关因素进行更深入的分析，将有助于发现存在的问题，为改进经营决策提供信息。
由此，战略成本管理会计的一个重要组成部分应运而生:作业成本分析和平衡计分卡，分别从整体和局部两个方面对影响企业竞争力的动因进行分析和评价。
(E)成本管理会计师应将决策支持职能与决策职能结合起来。
因为战略成本管理会计已经渗透到企业内部环境和生产经营过程的每一个环节和方面，所有员工都在履行传统管理会计的职能，这就意味着成本管理会计职业要向更高层次发展，成本管理会计也应该是企业的决策者。